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中國(guó)商譽(yù)制度的構(gòu)架

中國(guó)商譽(yù)制度的構(gòu)架應(yīng)包括：商譽(yù)占有制度、商譽(yù)的使用制度、商譽(yù)的交易制度、商譽(yù)的收益分配制度及商譽(yù)的保護(hù)制度。
（一）商譽(yù)的占有制度
企業(yè)的商譽(yù)是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果，一個(gè)企業(yè)由于信譽(yù)卓著、組織管理有方、所處地理位置優(yōu)越等因素，吸引到較多顧客購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品，企業(yè)與客戶之間由此建立起良好的相互信任關(guān)系，這種關(guān)系保持下去，企業(yè)就會(huì)取得比一般同行高得多的收益。商譽(yù)是企業(yè)擁有或控制的，能夠在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)超額盈利的一種不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，由企業(yè)有效的內(nèi)部管理和其所有資產(chǎn)共同形成，是依附于企業(yè)存在的。所以根據(jù)中國(guó)企業(yè)的不同模式，有三種商譽(yù)的占有形式：在獨(dú)資企業(yè)中，企業(yè)商譽(yù)應(yīng)歸單一投資者所有，其擁有商譽(yù)的所有權(quán)，可以支配、使用、處置這一資產(chǎn)，并享有因此帶來(lái)的收益。在合伙型企業(yè)中，合伙人共同占有、管理企業(yè)商譽(yù)，并共享商譽(yù)給企業(yè)帶來(lái)的收益。在公司企業(yè)中，由于所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分為出資者所有權(quán)和企業(yè)法人所有權(quán)，所以企業(yè)所有者和企業(yè)法人均有權(quán)占有商譽(yù)這一無(wú)形資產(chǎn)。
（二）商譽(yù)的使用制度
商譽(yù)的使用價(jià)值體現(xiàn)在提高企業(yè)有形資產(chǎn)的品質(zhì)，并使無(wú)形資產(chǎn)增值增效，商譽(yù)只有融合于勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象中，才能體現(xiàn)為生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)商譽(yù)的使用還存在范圍經(jīng)濟(jì)，企業(yè)利用其既有的商譽(yù)，帶動(dòng)其他類(lèi)不同產(chǎn)品的銷(xiāo)售，產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”。此時(shí)巨額的廣告、營(yíng)銷(xiāo)推廣費(fèi)用將被一系列的產(chǎn)品分?jǐn)?，降低了企業(yè)成本。在獨(dú)資型和合伙型企業(yè)中，由于產(chǎn)權(quán)主體一元化，只有企業(yè)的投資者或合伙人有權(quán)使用商譽(yù)，而在公司型企業(yè)中，作為產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)股東和企業(yè)法人均擁有商譽(yù)的使用權(quán)。由于商譽(yù)的不可辨認(rèn)性及依附性特點(diǎn)，商譽(yù)的使用無(wú)法像商業(yè)秘密、專(zhuān)利等其他無(wú)形資產(chǎn)那樣所有權(quán)與使用權(quán)可以分離，可通過(guò)授權(quán)、許可等方式轉(zhuǎn)移使用權(quán)，因此只有商譽(yù)的所有者才有權(quán)使用這一資產(chǎn)。在實(shí)踐中，通常根據(jù)商標(biāo)是商譽(yù)的重要載體，是商譽(yù)的必要媒介這一觀點(diǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)商標(biāo)的使用作出規(guī)定來(lái)達(dá)到管理企業(yè)商譽(yù)的目的。
（三）商譽(yù)的交易制度
如前所述，正由于商譽(yù)依附于企業(yè)存在，與企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)和環(huán)境緊密相關(guān)，因此商譽(yù)只能隨企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)淮嬖谠S可證貿(mào)易、咨詢和服務(wù)等其他無(wú)形資產(chǎn)交易形式。同時(shí)，商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)與使用權(quán)的共同轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔＩ套u(yù)的交易存在于企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程，在會(huì)計(jì)處理上，其價(jià)值是企業(yè)并購(gòu)時(shí)收購(gòu)方成本高于被收購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。在企業(yè)進(jìn)行合并或轉(zhuǎn)讓時(shí)，收購(gòu)方制訂收購(gòu)價(jià)格的決策必須依據(jù)商譽(yù)價(jià)值的評(píng)估，所以商譽(yù)交易時(shí)，可通過(guò)對(duì)企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值評(píng)估確定其交易價(jià)格。現(xiàn)行商譽(yù)價(jià)值評(píng)估的方法有兩種：
1．超額收益法
超額收益的理論前提是：商譽(yù)的價(jià)值是企業(yè)收益超過(guò)行業(yè)平均收益部分的資本化。
第一種：加權(quán)平均資本化率。
企業(yè)的資產(chǎn)可以用投入資金總額來(lái)衡量。投入資金總額包括所有有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的凈額，即凈流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)總和，與之相對(duì)應(yīng)的是企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債與資本金。如果能知道企業(yè)投入資金的構(gòu)成比例，以及各組成部分資金的投資報(bào)酬率或稱資金成本，就可算出加權(quán)平均資金成本，求得資本化率。
第二種：累加法。
根據(jù)影響資本化率的若干因素：在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的基礎(chǔ)上，將被評(píng)估企業(yè)所在行業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素所要求的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率或通貨膨脹率相加，構(gòu)成資本化率。
超額收益資本化法的基本思路是基于商譽(yù)的基本定義，即直接用企業(yè)超過(guò)行業(yè)平均收益的部分來(lái)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行估算的，在采用這一方法進(jìn)行評(píng)估時(shí)需注意：①商譽(yù)是企業(yè)收益與按行業(yè)平均收益率計(jì)算的企業(yè)收益之間的差額的本金化價(jià)格，而不是企業(yè)收益與行業(yè)平均收益之間的差額。②商譽(yù)的價(jià)格可以是正值，也可以是負(fù)值。商譽(yù)價(jià)格為正值還是負(fù)值取決于企業(yè)收益額是大于或小于按社會(huì)平均收益率計(jì)算的收益額。這種方法運(yùn)用的前提條件是：必須要能收集到行業(yè)的平均資金凈利潤(rùn)率的資料，即近年內(nèi)同行業(yè)各企業(yè)的稅后利潤(rùn)總額和同行業(yè)各企業(yè)平均資金的占用額資料。有了同行業(yè)同類(lèi)型企業(yè)的平均資金凈利潤(rùn)率，才能順利地計(jì)算超額收益的數(shù)值。
2．割差法
割差法認(rèn)為當(dāng)企業(yè)的收益水平足以支持各項(xiàng)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)后的余額即為商譽(yù)的價(jià)格。其方法思路為：①運(yùn)用整體評(píng)估的方法評(píng)估出企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值；②運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估的方法評(píng)估各類(lèi)有形資產(chǎn)的價(jià)值和單項(xiàng)可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；③把整體評(píng)估值減去各單項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值之和即是企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。
運(yùn)用這一方法來(lái)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)注意，只有當(dāng)企業(yè)的收益水平足以支持其各項(xiàng)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)后還有余額時(shí)，它才可以用來(lái)計(jì)量企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值。另外采用這一方法要經(jīng)過(guò)企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估，還要經(jīng)過(guò)各類(lèi)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的單項(xiàng)評(píng)估，最后才能用割差的方法評(píng)估商譽(yù)的價(jià)值。所以，這種方法的計(jì)算量大，方法較為繁瑣。
這種方法運(yùn)用的前提條件是：必須先要有各類(lèi)有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)單項(xiàng)評(píng)估的正確的評(píng)估值，否則將影響商譽(yù)的評(píng)估。
目前在我國(guó)急需建立完善的商譽(yù)交易制度。每年新建的中外合資企業(yè)，中方資產(chǎn)應(yīng)評(píng)估而未評(píng)估，以賬面價(jià)值與外商合資的約占總數(shù)的90%左右，而經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行中外合資的企業(yè)，其評(píng)估價(jià)值比賬面凈值平均增加1倍。只有完善的商譽(yù)交易制度才能阻止商譽(yù)在隨企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)其價(jià)值的流失。
（四）商譽(yù)的收益分配制度商譽(yù)的使用給企業(yè)帶來(lái)高于社會(huì)平均利潤(rùn)的超額收益。在獨(dú)資企業(yè)中，由于企業(yè)出資者所有權(quán)和法人所有權(quán)統(tǒng)一，商譽(yù)所產(chǎn)生收益的分配主體是獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主。在合伙企業(yè)中，合伙人共同擁有商譽(yù)的所有權(quán)，因此收益分配的主體是合伙人集體。在公司企業(yè)中，出資者所有權(quán)與法人所有權(quán)分離，公司作為擁有商譽(yù)資產(chǎn)并能處分這一資產(chǎn)的法人組織成為利益分配主體，而公司投資者集團(tuán)因其擁有企業(yè)的商譽(yù)所有權(quán)也成為收益分配的另一主體。在進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本在企業(yè)中的作用日益顯著，企業(yè)形成對(duì)人力資本壟斷，進(jìn)而占有其超額效用，這正是商譽(yù)的來(lái)源。因此參與商譽(yù)的收益分配不僅有企業(yè)所有者和企業(yè)法人，還包括作為人力資本所有者的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者。
根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)形成企業(yè)超額盈利能力的要素分析，如優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、優(yōu)秀的銷(xiāo)售經(jīng)理或組織、良好的勞動(dòng)關(guān)系、卓越的信用等級(jí)、與其他公司和政府的良好關(guān)系、崇高的社會(huì)威望、高瞻遠(yuǎn)矚的雇員培訓(xùn)計(jì)劃等要素均歸入商譽(yù)范疇。因此商譽(yù)的收益分配應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，建立多種分配方式并存的收益分配制度。

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