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企業(yè)在確認其價值鏈之后,必須把經營成本和資產分攤到各種價值活動中去。經營成本應分攤到產生它們的活動中去;資產應分攤到使用、控制它們或對其使用影響最大的活動中去。經營成本的分攤盡管很費時間,但在原則上是直截了當的。會計紀錄常常必須重新整理,以便把成本與價值活動配合一致而不是與會計分類一致,在間接費用和外購投入分析方面尤其如此。

由于資產是昂貴的,其選擇和使用常常涉及到與經營成本之間的權衡取舍問題。因此,資產必須以某種能得以進行成本行為分析的方式分攤到價值活動中去。分推資產有著兩種主要做法,它們可以以其帳面價值或重置價值來分攤,并以這種形式與經營成本相比較,或者也可以把帳面價值和重置價值通過資本費用轉換為營業(yè)成本。由于折舊年限常常是臆斷的,因此,選用來估價資產的方法必須反映出產業(yè)的共同特點,并且必須認識到各種選擇方法所固有的偏差。在成本分析中,以多種方式進行資產分攤然后加以綜合,這是非常有益的。

合用的價值活動的成本和資產,在初姈時就應使用企業(yè)當時所采用的方法將其分攤到經營單位和價值鏈,典型的分攤是以某種公式為依據的。一種合用的價值活動的成本行為反映了作為個整體的該種活動,所以不能分到一個經營單位或一部分的活動中去。

為把成本和資產分攤到價值活動中去而選擇的時間期限,應能對一個企業(yè)的表現具有代表性。它應該承認會影響成本的季節(jié)性或周期性波動和間歇時間。及時地對成本進行比較可以說明戰(zhàn)略變化的效果,也有助于分析制定成本行為本身。

同時，分推成本和資產也不要求象財務報告那樣所需要的精確度。估計判斷常常就足以說明戰(zhàn)略成本的問題,并可以將其用于把成本和資產分攤到價值活動中去;而搞出精確的成本數據則需要高昂的費用。隨著分析的深人及某些價值活動表明對于成本優(yōu)勢的重要性,可以再在精度上下大功夫。最后,企業(yè)可能會發(fā)現競爭廠商用不同的方式分雄成本和資產。競爭廠商衡量其成本的方式是很重要的,因為這會影響他們的行為。競爭者進行成本分析的部分任務就是試圖斷定競爭對于計算成本方法。

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分攤商標成本和資產

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