一、賣方收取的違約金
賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務(wù)方向購買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認(rèn)定為價外費用。
例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款一百萬元，付款期限為貨物交付十天內(nèi)。十天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。五十天后，A支付貨款一百萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金三萬元。此違約金為正向違約金。
根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
增值稅暫行條例實施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，銷售貨物單位收取違約金符合價外費用”時，應(yīng)同貨物一并開具增值稅專用發(fā)票。
二、買方收取違約金
買方收取違約金，是購買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認(rèn)定為營業(yè)外收入。
根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對價外費用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價外費用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。
根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動時取得的應(yīng)稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進(jìn)行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
因此，由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實性。
當(dāng)然，所有違約金收入均應(yīng)并入所得額計算企業(yè)所得稅。
三、合同未執(zhí)行違約金的處理
例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元。合同約定期限內(nèi)，A公司違約不予采購，根據(jù)合同約定，A公司向B公司支付違約金5萬元。
增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由于B公司未銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以不是增值稅納稅義務(wù)人。同時，B公司也沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納營業(yè)稅。
再如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋預(yù)收定金5萬元，按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。后由于對方違約，交易未成功，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒收定金5萬元。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條和營業(yè)稅實施細(xì)則第十三條的規(guī)定，納稅人取得違約金收入應(yīng)作為價外費用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。價外費用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，是以納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)為前提的。如果因合同一方違約，納稅人最終沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)而取得的違約金收入，不征收營業(yè)稅。
因此，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還因銷售房屋預(yù)收定金五萬元繳納的營業(yè)稅。
