國(guó)家稅務(wù)總局近日印發(fā)了《關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017 年第 16 號(hào))，公告雖然只有短短的兩條，但核心內(nèi)容對(duì)納稅人產(chǎn)生的影響之深遠(yuǎn)和廣泛應(yīng)該引起足夠的重視，猶如重磅來(lái)襲!
一、 影響 對(duì)象
所有企業(yè)納稅人，企業(yè)：包孕公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。
二、核心內(nèi)容
企業(yè)納稅人自 2017 年 7 月 1 日起(筆者理解應(yīng)以發(fā)票開(kāi)具日期為準(zhǔn)，下同)，作為貨物或辦事購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅普通發(fā)票，如果開(kāi)票方未在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)又名”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)又名或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，則此發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于管理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。
三、法律追溯
《發(fā)票辦理措施》(國(guó)務(wù)院令第 587 號(hào))第二十一條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！钡诙l規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的時(shí)限、挨次、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。”
其實(shí)早在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票辦理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕 80 號(hào))第八條第(二)款中就規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)?！边@次 16 號(hào)公告是對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2008〕 80 號(hào)的增補(bǔ)和完善。
四、目前現(xiàn)狀
實(shí)務(wù)操作中，僅有少部分規(guī)范的企業(yè)納稅人根據(jù)《發(fā)票辦理措施》的規(guī)定，要求銷(xiāo)售標(biāo)的目的其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)將購(gòu)貨方所有欄目填寫(xiě)齊全(包孕“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)又名”欄)，還引起開(kāi)票方的反感，認(rèn)為其吹毛求疵。 16 號(hào)公告的出臺(tái)對(duì)這該部分企業(yè)納稅人必定是有利，以后說(shuō)服賣(mài)家就有理由了。但是絕大多數(shù)納稅人企業(yè)以前取得增值稅普通發(fā)票時(shí)僅僅強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售方要根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕 80 號(hào)的規(guī)定在發(fā)票上填寫(xiě)付款方全稱(有的僅僅寫(xiě)成“個(gè)人”或者“公司”)，對(duì)“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)又名”等欄目未作要求，所以對(duì)于這絕大多數(shù)納稅人企業(yè)而言， 16 號(hào)公告的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。
五、政策風(fēng)險(xiǎn)
所得稅：根據(jù) 16 號(hào)公告及其官方解讀的意思，，自 2017 年 7 月 1 日起開(kāi)票方在對(duì)外開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)又名”欄未填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)又名或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的，企業(yè)納稅人取得該普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的支出，不得作為計(jì)稅基礎(chǔ)，即對(duì)應(yīng)支出形成的費(fèi)用、資產(chǎn)成本、折舊、攤銷(xiāo)等不得在所得稅前扣除(包孕企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)。
增值稅-差額征稅：全面實(shí)施營(yíng)改增后，共有 20 多項(xiàng)可實(shí)施差額征稅，好比前面提及的勞務(wù)派遣、人力資源外包、旅游辦事、金融商品轉(zhuǎn)讓等等，對(duì)于可扣除的項(xiàng)目往往都會(huì)取得增值稅普通發(fā)票。如果實(shí)施差額征稅的納稅人，自 2017 年 7 月 1 日起取得增值稅普通發(fā)票，開(kāi)票方未在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)又名”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)又名或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，取得此發(fā)票的納稅人發(fā)生的對(duì)應(yīng)支出不得作為扣除項(xiàng)目抵減銷(xiāo)售額。
增值稅-購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的企業(yè)納稅人，憑增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%或者13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果這部分納稅人自 2017 年 7 月 1 日起取得增值稅普通發(fā)票，開(kāi)票方未在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)又名”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)又名或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，取得發(fā)票的納稅人將失去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。對(duì)于已經(jīng)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除措施的試點(diǎn)增值稅一般納稅人，例如生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油及其他試點(diǎn)納稅人，第 16 號(hào)公告是否影響其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額目前不甚明朗，但我們依然建議此類納稅人應(yīng)按 16 號(hào)公告的要求取得發(fā)票;不然，即使增值稅不受影響，在企業(yè)所得稅上也面臨相關(guān)支出不得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
六、費(fèi)控寶解決方案
